進入2022年年報披露的窗口期，深圳證監(jiān)局發(fā)文提醒了轄區(qū)各會計師事務所在年報審計執(zhí)業(yè)時應勤勉盡責。
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2月27日，深圳證監(jiān)局發(fā)布2023年第1期會計監(jiān)管工作通訊，聚焦了資本市場上市公司和新三板掛牌公司2022年年報審計工作，并向在轄區(qū)執(zhí)業(yè)的各會計師事務所傳達宣講了2022年年報審計工作的相關監(jiān)管要求。
會計監(jiān)管工作通訊顯示，證監(jiān)會在關于做好上市公司和新三板掛牌公司2022年年報審計工作的相關監(jiān)管要求方面，共提出了著力完善質量管理體系、加強審計獨立性管理、合理劃定項目風險類別、加強收入審計、加強重大非常規(guī)交易審計、加強財務舞弊審計、加強境外業(yè)務審計、加強退市風險公司審計、加強內部控制審計、加強信息系統(tǒng)審計、合理利用第三方工作等11條具體要求。
“年度報告是公眾公司最重要的信息披露文件，也是市場各方識別公司風險狀況的基礎信息。各會計師事務所應進一步加強公眾公司2022年年報審計質量管理，提高應對財務造假的專業(yè)能力，恰當發(fā)表審計意見，履行好‘看門人’職責，為投資者決策提供有價值的參考。”證監(jiān)會要求。
四方面著力完善質量管理體系
證監(jiān)會表示，完善的質量管理體系是持續(xù)提高審計質量的關鍵。2023年作為執(zhí)行新質量管理準則的第一年，審計機構要在實施和運行質量管理體系時，不斷加強職業(yè)判斷，運用風險導向的方法，結合本所業(yè)務實際開展情況，對體系的設計、實施和運行進行動態(tài)調整，不斷完善和優(yōu)化質量管理體系。
對于如何完善質量管理體系，證監(jiān)會共提出了四項具體要求：一是完善質量管理體系。審計機構應對照新質量管理準則要求從風險評估程序、治理和領導層、職業(yè)道德要求、業(yè)務接受與保持、業(yè)務執(zhí)行、資源、信息與溝通、監(jiān)控和整改等八個方面梳理質量管理體系建設現(xiàn)狀及存在的問題，提出完善質量管理體系的具體安排。
二是加強2022年公眾公司年報審計質量管理。梳理2022年度公眾公司年報審計整體情況，合理劃定項目風險類別，對于退市類風險公司、存在異常換所情形或重大負面輿情、被證監(jiān)局或證券交易所風險提示的審計項目要調整到最高風險類別，督導項目組將監(jiān)管部門提示的風險事項納入審計重點，首席合伙人、質量控制主管合伙人要及時了解上述項目的審計進展，并對審計意見出具進行復核把關。
三是加強新承接審計項目管理和人員委派。加強對新承接公眾公司年報審計業(yè)務的全程把控，特別是對于新承接的高風險項目，做好風險評估，確保自身具有執(zhí)業(yè)所需專業(yè)勝任能力，作出恰當承接決策，同時在全所范圍內做好人員委派，由符合獨立性要求、執(zhí)業(yè)記錄良好、具備專業(yè)勝任能力的執(zhí)業(yè)人員擔任公眾公司年報審計項目合伙人和簽字會計師。對于不予承接的業(yè)務要及時與公眾公司溝通，減少信息誤差。
四是加大反舞弊資源投入。著力提升反舞弊意識和應對財務造假的能力，在2022年公眾公司年報審計中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，對存在舞弊跡象的審計項目及時啟動反舞弊程序，并將發(fā)現(xiàn)的舞弊情況及時向監(jiān)管部門報告。
審計項目存在退市風險等5方面情形的，應考慮調整至最高風險類別
證監(jiān)會要求，審計機構應合理劃定項目風險類別。其中，審計項目如果存在五方面因素影響的，應考慮調整至最高風險類別。
具體而言，一是存在退市風險。
二是存在連續(xù)換所、資產(chǎn)負債表日后突擊換所、換所后審計收費變動超過20%、換所不換師等異常換所情形。
三是存在境外業(yè)務舞弊風險高、異常關聯(lián)交易數(shù)量多、上市后首年或業(yè)績承諾期滿業(yè)績變臉等情形。
四是上市公司存在大額資金占用或違規(guī)擔保，重大負面輿情或投訴舉報，上年度財報或內控報告被出具無法表示意見或否定意見的情形，或掛牌期間融資額超過1億元或股東人數(shù)超過200人的掛牌公司存在該類情形。
五是上市公司及掛牌公司（掛牌期間融資額超過1億元或股東人數(shù)超過200人）的項目合伙人或簽字注冊會計師由近一年新加入審計機構或近三年被行政處罰、采取2次以上行政監(jiān)管措施人員擔任的情形。
系統(tǒng)明確多項審計工作要求
會計監(jiān)管工作通訊顯示，證監(jiān)會對于2022年年報審計工作，全面系統(tǒng)地提出了多項具體要求。
例如，證監(jiān)會強調，要加強財務舞弊審計。審計機構應充分關注公司內外部經(jīng)營環(huán)境變化對公司的影響，對于所處行業(yè)出現(xiàn)重大不利變化的公司，充分識別舞弊壓力、動機和機會，識別具有較高財務造假動機的公司。
“境外業(yè)務審計方面，審計機構應恰當考慮自身是否具備實施境外審計的能力，如派員赴境外開展審計或通過網(wǎng)絡成員所獲得可靠的協(xié)助。結合境外業(yè)務所在國家或地區(qū)經(jīng)濟環(huán)境評價境外經(jīng)營的合理性，重點關注境外業(yè)務的商業(yè)實質等。”證監(jiān)會表示。
此外，證監(jiān)會還提出，審計機構應加強退市風險公司審計，密切關注存在退市風險的公司可能出現(xiàn)的保殼動作。
“其中可重點關注容易被操縱的會計科目或事項，如是否未按規(guī)定扣除與主營業(yè)務無關和不具備商業(yè)實質的收入；是否通過構造交易或關聯(lián)交易虛增或提前確認收入；是否突擊達成明顯缺乏商業(yè)合理性、可能附有前提條件的債務豁免或資產(chǎn)捐贈，實現(xiàn)凈資產(chǎn)轉正規(guī)避退市等。
證監(jiān)會強調，會計監(jiān)管是資本市場基礎性監(jiān)管安排，是深化推進注冊制改革、提升會計信息披露質量、實現(xiàn)資本市場高質量發(fā)展的重要支撐。年報審計監(jiān)管是會計監(jiān)管鏈條中的重要環(huán)節(jié)，也是對會計師事務所事中監(jiān)管的重要手段。通過風險提示、現(xiàn)場督導等對會計師事務所執(zhí)業(yè)過程的監(jiān)管，進而通過審計壓力傳導促進公眾公司財務信息披露規(guī)范可信，在服務注冊制改革、退市常態(tài)化、依法從嚴打擊證券活動等方面發(fā)揮積極作用。
